Обзор важных изменений законодательства за сентябрь 2021

• Новые правила осуществления платежей: что уже работает и чего еще ждем
• ФНС напомнила, что декларацию по НДС за III квартал надо будет сдать по обновленной форме
• ФНС утвердила новые формы заявлений о зачете и возврате налога
• Дополнены контрольные соотношения для налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
• Разъяснены особенности заполнения счета-фактуры в связи с появлением реквизитов прослеживаемости
• Стало известно, как составить уведомление об остатках ОС, подлежащих прослеживаемости
• Минфин и ФНС разъяснили, как считать остаточную стоимость ОС для начисления налога на имущество после перехода на ФСБУ 6/2020
• Минфин разрешил учесть в расходах затраты на вакцинацию работников от коронавируса
• Три года на вычет НДС: Верховный суд объяснил, как считать срок правильно
• Минтруд утвердил новые правила финансирования мер по предупреждению травматизма

Новые правила осуществления платежей: что уже работает и чего еще ждем

(Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П, Письмо ФНС России от 20.09.2021 N КЧ-4-8/13355@, Приказ Минфина России от 08.06.2021 N 75н)

Комментарий КСК ГРУПП:

Банк России утвердил новые правила перевода денежных средств и формы платежных документов (платежного поручения, платежного требования и др.). Они начали применяться с 10 сентября 2021 г.

По сравнению с ранее действовавшими правилами и формами изменений немного. Из значимых – непосредственно в правила внесли рекомендации из Информационного письма Банка России от 27.02.2020 N ИН-05-45/10 об указании в платежном поручении или в реестре, подаваемом в банк совместно с распоряжением, информации о взысканной по исполнительному документу сумме (при выплате доходов физическим лицам).

Рекомендуем также обратить внимание на следующие документы:

1. Письмо ФНС России от 20.09.2021 N КЧ-4-8/13355@. В нем налоговая служба напоминает, что с 1 октября меняются правила заполнения платежных документов на уплату налогов, сборов и иных бюджетных платежей. Это связано с тем, что с этой даты вступают в силу изменения в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н, в частности:
   • при заполнении реквизита "106" из перечня допустимых значений основания платежа исключаются значения "ТР", "ПР", "АП" и "АР". В случае погашения задолженности по таким основаниям в поле "106" распоряжения указывается значение "ЗД", а в поле "108" в номере документа первые два знака обозначают вид документа, например: "ТР0000000000000" - номер требования налогового органа об уплате налога (сбора, страховых взносов);
   • исключены некоторые статусы, идентифицирующие лицо, составившее распоряжение: "09" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - индивидуальный предприниматель; "10" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - нотариус, занимающийся частной практикой; "11" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет; "12" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства; и др. Вместо них надо будет указывать статус «13», значение которого изменено;
2. Приказ Минфина России от 08.06.2021 N 75н. В нем установлены коды КБК на следующий год, которые надо будет указывать в поле «104» платежного поручения при платежах в бюджет. Здесь изменений немного. Например, добавили код для НДФЛ с базы свыше 5 млн руб., который уплачивается по налоговому уведомлению.

ФНС напомнила, что декларацию по НДС за III квартал надо будет сдать по обновленной форме

(Информация ФНС России от 10.09.2021)

Комментарий КСК ГРУПП:

Изменения в декларации связаны с необходимостью отражения в соответствующих разделах декларации сведений о прослеживаемых товарах, предусмотренных Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ. Теперь в ней отражаются единицы измерения таких товаров, а также их количество, стоимость и регистрационные номера партий.

ФНС утвердила новые формы заявлений о зачете и возврате налога

(Приказ ФНС России от 17.08.2021 N ЕД-7-8/757@)

Комментарий КСК ГРУПП:

С 23 октября 2021 г. при обращении в налоговую инспекцию за зачетом, возвратом налога или сбора нужно будет использовать новые формы заявлений. Отличий от действующих форм немного: убрали штрих-коды и поля для указания кода отчетного (налогового) периода.

Решение о зачете или возврате по вашему заявлению налоговая также вынесет по новым формам.

Дополнены контрольные соотношения для налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

(Письмо ФНС России от 17.09.2021 N СД-4-3/13310@)

Комментарий КСК ГРУПП:

Дополнительные контрольные соотношения связаны с контролем применяемых ставок налога на доход с учетом валюты выплачиваемого дохода, а также правильного отражения информации о лице, имеющем фактическое право на доход.

Разъяснены особенности заполнения счета-фактуры в связи с появлением реквизитов прослеживаемости

(Письма ФНС России от 23.08.2021 N 3-1-11/0115@, от 01.09.2021 N ЕА-3-26/5976@, от 23.08.2021 N 3-1-11/0116@, от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@)

Комментарий КСК ГРУПП:

За последнее время контролирующий орган дал много разъяснений по вопросам заполнения счетов-фактур, которые форма которых изменилась в результате внесения в бланк дополнительных показателей по прослеживаемым товарам. Вот наиболее интересные из них:

• при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на непрослеживаемые товары графы 12 - 13 счета-фактуры не формируются. Но если вы их все-таки сформировали, то их можно не заполнять или ставить в них прочерки. В счете-фактуре на бумажном носителе, формируемом в программе "Налогоплательщик ЮЛ", эти графы не заполняются;
• в связи с введением системы прослеживаемости товаров в бланк счета-фактуры добавили строку 5а для реквизитов документов об отгрузке. Из-за этого строчная часть счета фактуры стала занимать больше места. Но можно оптимизировать расположение строк с 1-ой по 8-ую, поместив их в две колонки. При сохранении всех показателей нарушения в этом нет;
• при реализации товаров физическим лицам счета-фактуры можно не составлять. Но если вы их все-таки составляете, то строку 5а можете не заполнять и реквизиты документов об отгрузке не указывать.

Стало известно, как составить уведомление об остатках ОС, подлежащих прослеживаемости

(Письма ФНС России от 01.09.2021 N ЕА-4-15/12338@, от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9195@, Минфина России от 23.08.2021 N 27-01-22/67650)

Комментарий КСК ГРУПП:

Напомним, что прослеживаемости подлежит любое имущество налогоплательщика с определенными кодам ТН ВЭД, в том числе:

• используемое для собственных нужд в качестве средств производства (ОС);
• иное малоценное имущество, используемое в предпринимательской деятельности.

Уведомление об остатках для получения РНПТ надо подать в налоговую перед совершением с этим имуществом операций, таких как продажа, утилизация и т. п. Впоследствии сведения об указанных операциях подлежат отражению в налоговой декларации по НДС или отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, с указанием соответствующего РНПТ.

Если прослеживаемое имущество полностью самортизировали или его стоимость полностью включили в расходы, в уведомлении об остатках стоимость должна быть нулевой или равной стоимости, отраженной на забалансовом счете.

Если прослеживаемое имущество является частью ОС либо малоценного имущества с ненулевой балансовой стоимостью, то для указания в уведомлении об остатках его стоимость определяют исходя из стоимости целого объекта пропорционально каким-либо физическим или стоимостным показателям.

Минфин и ФНС разъяснили, как считать остаточную стоимость ОС для начисления налога на имущество после перехода на ФСБУ 6/2020

(Письма Минфина России от 12.08.2021 N 03-05-05-01/64841, от 19.08.2021 N 03-05-05-01/66817, ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10776)

Комментарий КСК ГРУПП:

Термина «остаточная стоимость» в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» нет.

Поэтому в целях определения налоговой базы по налогу на имущество остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов ОС и результатов их переоценки на отчетную дату.

То есть так же, как определяется балансовая стоимость ОС по ФСБУ 6/2020.

При этом Минфин четко не ответил на вопрос, следует ли увеличивать остаточную стоимость ОС, определяемую в целях налогообложения, на стоимость капитального ремонта (по правилам ПБУ 6/01 он не увеличивал первоначальную стоимость ОС, а по новым правилам увеличивает – п. 24 ФСБУ 6/2020).

Полагаем, что стоимость капитального ремонта придется учитывать при расчете налоговой базы, поскольку капитальный ремонт, безусловно, является одним из видов восстановления объектов ОС.

Минфин разрешил учесть в расходах затраты на вакцинацию работников от коронавируса

(Письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/73062)

Комментарий КСК ГРУПП:

Минфин напомнил, что если вакцинация работников от коронавируса проводится в целях обеспечения исполнения требований санитарного законодательства, то затраты на проведение вакцинации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли по пп. 7 (обеспечение нормальных условий труда) или пп. 49 (иные расходы, связанные с производством и реализацией) п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что Минфин и ранее высказывал похожую позицию в отношении профилактических прививок (см. Письма от 08.10.2020 N 03-03-06/1/87999, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77634, от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357).

Три года на вычет НДС: Верховный суд объяснил, как считать срок правильно

(Определение ВС РФ от 24.08.2021 N 308-ЭС21-13958)

Комментарий КСК ГРУПП:

По общему правилу вычет НДС можно отложить, но не более чем на 3 года с момента принятия к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

То есть, последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товаров, работ, услуг или имущественных прав на учет (Письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).

При этом, как разъяснил ВС РФ, на период, отведенный для подачи налоговой декларации за этот квартал, срок не продлевается.

Это значит, что если срок для предъявления НДС к вычету истекает в III квартале, то вы можете беспрепятственно принять его к вычету в декларации за II, срок сдачи которой истекает 25 июля, или в декларации за III квартал, если подадите ее не позднее последнего числа квартала (30 сентября). В противном случае этот НДС вы потеряете.

Отметим, что высшие суды РФ и ранее высказывали такую позицию (см. Определения ВС РФ от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631, КС РФ от 24.03.2015 N 540-О), но как видим споры по этому вопросу продолжаются.

Минтруд утвердил новые правила финансирования мер по предупреждению травматизма

(Приказ Минтруда России от 14.07.2021 N 467н)

Комментарий КСК ГРУПП:

Документ вступает в силу с 19 сентября 2021 г. Заявление на получение финансирования в 2021 г. можно подать до 1 октября.

Изменений по сравнению с ранее действовавшими правилами немного.

Основные моменты следующие:

1. можно профинансировать расходы на предупреждение коронавируса. Речь идет, например, об анализах, покупке масок и других средств защиты, салфеток и антисептиков, устройств для дезинфекции и обработки помещений и поверхностей, бесконтактных термометров;
2. страхователь оплачивает расходы за свой счет, а потом ФСС их возместит;
3. размер получаемых средств ограничен: не более 20% (в некоторых случаях – 30%) суммы начисленных за прошлый год взносов за вычетом расходов на оплату больничных из-за травмы или профзаболеваний, а также отпуска в связи с лечением;
4. разрешено финансировать покупку приборов, устройств, оборудования или комплексов для мониторинга на рабочем месте здоровья работников-вредников. Для этого предусмотрен отдельный перечень обосновывающих документов;
5. для финансирования обязательных периодических медосмотров нужно среди прочего подавать расчет стоимости услуг, если его нет в договоре с медорганизацией;
6. если страхователь первоначально запросил меньше средств, чем нужно, то он может обратиться за дополнительным финансированием в пределах установленных ограничений не позднее 1 августа (в 2021 г. – не позднее 1 октября). Согласованный план финансирования предупредительных мер можно уточнить до 20 ноября;
7. рекомендованная форма плана приведена в Приложении к Правилам.